IRES-Berechnung: alle Anweisungen, die zu befolgen sind
Die Berechnung der IRES gehört nicht zu den einfachsten und unkompliziertesten buchhalterischen Operationen, die durchgeführt werden können. Im Gegenteil, da die IRES eine der belastendsten Formen der Besteuerung ist, handelt es sich um ein sehr komplexes Verfahren. Aus diesem Grund ist es oft notwendig, einen Steuerberater für die Berechnung hinzuzuziehen, um Fehler während des gesamten Prozesses zu vermeiden.
Selbst wenn man sich bei der Buchführung auf einen Fachmann verlässt, kann es jedoch nützlich sein, die Mechanismen zur Berechnung der Körperschaftssteuer zu verstehen .
Im folgenden Artikel finden Sie alle Informationen, die Sie benötigen, um nicht nur zu verstehen , wie die IRES berechnet wird, sondern auch, um welche Steuer es sich handelt und wer sie zu zahlen hat.
Was ist IRES?
IRES ist ein Akronym, das für Corporate Income Tax (Körperschaftssteuer) steht. Es handelt sich um eine Steuer, die auf italienische Kapitalgesellschaften erhoben wird .
Diese Steuer ist seit 2003 in Kraft, als sie im Rahmen der Tremonti-Steuerreform eingeführt wurde. Bis 2008 war sie jedoch unter dem Namen Irpeg (Imposta sul Reddito delle Persone Giuridiche) bekannt. Die Änderung war das Ergebnis des Versuchs, das italienische Finanzsystem an das europäische Steuersystem anzugleichen.
Wie die IRAP ist auch die IRES eine Steuer, die von allen Personen gezahlt werden muss, die eine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben, und die von Körperschaften und Gesellschaften, d. h. von Unternehmen in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft, erhoben wird. Sie muss auf ihre steuerpflichtigen Gewinne gezahlt werden.
Wer muss die IRES entrichten?
Die IRES ist von den in Artikel 73 des TUIR definierten Steuerpflichtigen zu entrichten. Dazu gehören:
- Kapitalgesellschaften, wie S.r.l., S.p. a. und S.a.p.a;
- Genossenschaften;
- Versicherungsgesellschaften auf Gegenseitigkeit;
- Körperschaften des öffentlichen und privaten Rechts, einschließlich Treuhandgesellschaften.
Genauer gesagt kann man die Steuerpflichtigen in 3 Kategorien einteilen, nämlich:
- Einrichtungen und Kapitalgesellschaften mit Wohnsitz in Italien, die gewerbliche Tätigkeiten ausüben;
- Einrichtungen und Kapitalgesellschaften, die nicht in Italien ansässig sind, aber zumindest einen Teil ihrer Tätigkeit in Italien ausüben;
- Öffentliche und private nicht-kommerzielle Einrichtungen, die nicht in Italien ansässig sind und die nicht ausschließlich kommerzielle Tätigkeiten ausüben.
Welche Kriterien gelten für die Ermittlung der Steuerpflichtigen, die die IRES zahlen müssen?
Die Kriterien für die Bestimmung der Kategorien von Steuerpflichtigen, die die IRES zahlen müssen, sind in Artikel 73 des TUIR festgelegt. Diese sind:
- Das Kriterium des Wohnsitzes gemäß Absatz 3 von Artikel 73;
- das Kriterium des Gegenstands der Tätigkeit gemäß Absatz 4/5 des TUIR.
Wie wird die IRES berechnet?
Um zu verstehen, wie viel IRES zu zahlen ist, müssen zwei Schritte unternommen werden:
- Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage;
- Anwendung des IRES-Satzes auf die Steuerbemessungsgrundlage.
Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage
Um die IRES-Berechnung durchführen zu können, muss eine Steuerbemessungsgrundlage bestimmt werden. Die IRES ergibt sich nämlich aus der Anwendung des Referenzsatzes auf diese Bemessungsgrundlage.
Die Bemessungsgrundlage wird je nach Art der Steuerpflichtigen auf unterschiedliche Weise ermittelt. Im Folgenden werden die verschiedenen Fälle dargestellt:
→ Für gebietsansässige Unternehmen und Handelsgesellschaften
Die Bemessungsgrundlage für gebietsansässige Unternehmen und gewerbliche Einrichtungen wird für jede Art von Geschäftseinkommen (aus jeder Quelle) ermittelt.
Bei der Berechnung wird zunächst der Wert des in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesenen Jahresgewinns berücksichtigt.
In diesem Fall sieht das TUIR bestimmte Prozentsätze für die Abzugsfähigkeit vor (z. B. für Bewirtungs- oder Telefonkosten usw.). Je nach Höhe dieser Kosten muss der Wert daher nachträglich angepasst werden.
→ Für gebietsansässige nicht gewerbliche Unternehmen und Körperschaften
Die Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für gebietsansässige nicht gewerbliche Unternehmen und Körperschaften basiert ausschließlich auf den in Italien erzielten Einkünften.
Auch in diesem Fall ist vom Wert des in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesenen Jahresgewinns auszugehen. In diesem Fall muss jedoch die Art der betreffenden Geschäftseinheiten berücksichtigt werden, da dieser Unterschied für die Unterschiede bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage ausschlaggebend ist.
In der Tat:
- Handelt es sich um Kapitalgesellschaften und Handelsgesellschaften, die nicht ansässig sind, aber eine Betriebsstätte im italienischen Hoheitsgebiet haben, gelten für die Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage die gleichen Kriterien wie für ansässige Handelsgesellschaften.
- Bei nicht gebietsansässigen Kapitalgesellschaften und Handelsgesellschaften, die keine ständige Niederlassung im italienischen Hoheitsgebiet haben, unterliegt die Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage den Vorschriften des TUIR über Irpef;
- Im Falle von nicht ansässigen Gesellschaften und nicht kommerziellen Einrichtungen unterliegt die Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage den für ansässige nicht kommerzielle Einrichtungen vorgesehenen Regeln.
→ Für nicht gewerbliche Unternehmen und Körperschaften
In diesem Fall gelten für die Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für nicht gewerbliche Unternehmen und Einrichtungen die Artikel 143-149 des TUIR.
Die Steuerbemessungsgrundlage wird in diesem Fall durch Anwendung der für natürliche Personen vorgesehenen Regeln bestimmt. Das Gesamteinkommen ergibt sich in diesem Fall aus der Summe der einzelnen Einkommenskategorien, die den IRPEF-Vorschriften unterliegen.
Anwendung des IRES-Satzes auf die Bemessungsgrundlage
Es gibt einen festen gesetzlichen Satz, der auf die Steuerbemessungsgrundlage der in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesenen Einkünfte angewendet werden muss.
Dieser entspricht ab dem 1. Januar 2017 24 %. Bis zum 31. Dezember 2016 betrug er 27,5 %.
Die nächsten Schritte
Wenn diese Verfahren abgeschlossen sind, erfolgt die eigentliche Berechnung der IRES in folgenden Schritten:
Schritt 1 → Hinzufügen der steigenden Steueränderungen zum Bruttogewinn. Der Bruttogewinn besteht aus der Differenz zwischen den Einnahmen und den Kosten, die einem Unternehmen bei der Herstellung einer Ware oder der Erbringung einer Dienstleistung entstehen.
Schritt 2 → das Ergebnis des vorherigen Schritts muss an dieser Stelle vom Ergebnis des steuerlichen Verlusts des Vorjahres abgezogen werden.
Schritt 3 → Anwendung der ACE (Beihilfe zum Wirtschaftswachstum), d. h. Abzug des steuerpflichtigen Nettoeinkommens, das sich aus der Multiplikation der Steuerbemessungsgrundlage mit einem auf 1,3 % festgesetzten Satz ergibt.
Mit dieser letzten Berechnung wird das Nettoeinkommen für die Zwecke der IRES exakt ermittelt.
Neu bei der Berechnung der IRES 2021
Ab 2021 tritt eine wichtige Neuerung, der sogenannte Ecobonus 2021, in Kraft. Der Ecobonus besteht aus einem Steuerbonus, der einen Abzug von bis zu 75 Prozent für energiesparende und energieeffiziente Arbeiten in Gebäuden ermöglicht.
Abgezogen werden können zum Beispiel Ausgaben für die Anschaffung von Sonnenkollektoren oder die Warmwasserbereitung.
Zahlungsmodalitäten für die IRES
Die IRES wird durch Ausfüllen des Formulars F24 entrichtet, das auf der Website der Agenzia delle Entrate verfügbar ist und heruntergeladen werden kann. In das Formular müssen bestimmte Steuernummern eingetragen werden, wie z. B.:
- 2001 für die Vorauszahlung der ersten Rate der Ires;
- 2002 für die Vorauszahlung der zweiten Tranche oder die Pauschalzahlung;
- 2003 für den Ires-Saldo;
- 2004 für die zusätzliche Steuer;
- 1668 für die Zinsen auf die aufgeschobene Ratenzahlung;
- 1132 für den nicht investierten Kapitalgewinn aus der Veräußerung einer qualifizierten Beteiligung;
- 1990/8918 für die Steueramnestie bei Nichtzahlung der IRES.
Fristen
Die aktuellen Fristen für die Zahlung der IRES sind:
→ 16. Juni für die erste Vorauszahlung für das betreffende Jahr (entsprechend 40 %) und den Restbetrag für das vorangegangene Jahr.
→ 30. November für die Zahlung des zweiten Vorschusses (entsprechend 60 %).
Abzugsfähigkeit und Abzüge
Das Thema der IRES-Abzüge ist recht komplex. Dies liegt vor allem daran, dass die auf die Steuerbemessungsgrundlage anwendbaren Abzüge je nach Bezugsjahr unterschiedlich sind. Es ist zum Beispiel möglich, dass:
- Kraftstoffkosten für Autos werden mit 20 % als abzugsfähig betrachtet;
- Bußgelder sind nicht absetzbar;
- Verwaltungsratshonorare sind nicht absetzbar, wenn sie noch nicht gezahlt wurden, aber in der Bilanz ausgewiesen sind.
Sind Sie nun, da Sie mit der IRES besser vertraut sind, bereit, sich mit der Berechnung dieser Steuer auseinanderzusetzen? Wenn Sie Zweifel oder Schwierigkeiten haben, lassen Sie sich von uns beraten, unsere Mitarbeiter helfen Ihnen gerne weiter. Hinterlassen Sie einen Kommentar in dem entsprechenden Abschnitt unten!
Artikel übersetzt aus dem Italienischen